证券金融论文：西方发达国家商业银行内部审计对我国的启示[1]

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摘要：西方发达国家商业银行的内部审计已经有了相当长时间的发展，它继承了西方内部审计的先进理念，通过长时间的实践应用，摸索总结，获得了较为完善的内部审计制度，对我国的相关制度无疑有着重要的借鉴意义。

　　关键词：商业银行；内部审计；启示
　　
　　进入20世纪90年代以后，在东南亚、俄罗斯、南美发生金融危机时，我们会发现西方各国大多数银行的经营表现较过去稳健性提高了，西欧、北美的商业银行没有发生较大的，多米诺式的经营风波，应该说这与他们具有良好的内部审计监督制度是分不开的。2001～2002年期间，巴塞尔银行监管委员会为了调查内部审计在全球银行业的实际执行情况，巴塞尔委员会会计特别小组对比利时、法国，德国、意大利、日本、卢森堡、荷兰、西班牙、瑞典、瑞士以及美国的银行监管当局和71家样本银行进行了调查。调查表明，银行内审组织最普遍的模式是实行集权化管理。所有被调查行证实，它们都建立了常设的内部审计职能部门。对大银行来说，其海外分行可能会设立一个内审部门，但这些当地的审计单位都要接受总行内审部门的协调。调查也表明，这些被调查行的内审职能之所以能够发挥作用，得益于建立了良好的银行公司治理结构。这次调查范围广泛，资料详实，基本反映了成熟的市场经济国家银行内部审计的现状，代表了国际银行业内部审计的发展方向，对于加入WTO后，经济进一步市场化的中国，对于我国的商业银行而言，极具借鉴意义，我们可以从中得到很多重要的启示。
　　
　　一、必须更加重视内部审计风险
　　
　　商业银行内部审计风险应该包括两方面的内容。一是生存发展问題这是银行内部审计最大的风险商业银行内部审计是银行内部审核经营心作用是衡量和评价其他控制的有效性，它存在的价值在于能为银行实现经营目标(即经济效益最大化)提供帮助通俗地说，内部审计具有增值功能。内部审计部门是否能够存在和发展关键取决于商业银行最高决策和管理层的接受、支持或承诺和内部审计工作的质量两个主要因素。在市场经济的环境下。内部审计部门作为一个费用中心，附加值的话，假如没有较好地发挥它的职能作用、没有带来足够的工作附加值的话，或者引入社会审计履行审计职能的成本低于组织内设立及运行内部审计的成本，那么最高决策和管理层完全有理由撤消内部审计部门，而将内部审计工作外包给专业会计咨询公司等中介机构去完成。因此，内部审计部门必须采取系统化、规范化的有效措施，关注组织内部的各种经营风险，提出恰当的降低风险的建议，以间接地创造效益，才能决自身生存和发展的问题。二是内部审计基于一种判断性的工作，存着判断不准确甚至错误并引起不良后果的风险。
　　从审计的客观环境来，商业银行的业务发展十分迅速，金融产品创新能力不断增强，银行出了业务更新快，规章制度多，会计科目细等新特点；同时计算机、互联网等高科技技术大大便利了银行会计核算和数据集中，无纸化信息逐渐多。要以较小的审计成本从被审计单位大量的、复杂的业务活动中得出恰当的审计结论确非易事。从审计人员的主观因素来看，由于内部审计人员的工作责任心不强，或因为工作经验与能力的限制，都有可能对审计事项揭露不充分或作出错误的判断，从而导致审计结论不当。另外，由于审计方法的不恰当，审计资源和成本的有限性，被审计单位内部参差不齐，也造成了审计风险的客观存在，当前，随着银行内部审计工作的加强，人们对审计风险的认识发展到了一个新阶段，现阶段的银行内部审计风险日益加大，因此，各商业银行都在想方设法防范和控制审计风险，只有将这类审计风险控制住，才能较好地解决内部审计最大的审计风险问题。从长远来看，内部审计人员的报酬可能会同内部审计风险直接联系起来，内部审计风险必然会得到内部审计人员、部门和管理层的关注和重视。
　　
　　二、现场审计和非现场审计应紧密联系
　　
　　现场审计是内部审计人员到被审计单位进行实地审计检查，这是传统的内部审计方式，其目的是为找出问题的根源，从而为解决问题提供直接的审计证据，当前，商业银行的总账可以集中到总行或一级分行，会计报表等数据的输出也由上级行直接打印，发现问题也可以通过网络直接质询被审计单位，审计的时效性得以极大地提高。这使得利用总帐传输系统及统计报表数据进行实质性的非现场审计成为可能。非现场审计借助计算机和现代网络技术的支持，通过对审计对象相关业务数据和资料的连续调集、整理和分析，查找经营管理存在的疑点和问题，评价经营管理现状和风险程度，为现场审计提供线索和资料，为制订审计计划、安排审计资源提供支持。就整个审计体系而言，非现场审计与现场审计都是审计监督方式，二者各有优势，也各有局限，弥补各自局限最有效的办法就是将二者互为补充，统一于科学有效的审计监督之中。因此，由非现场审计提供现场审计重点和导向，非现场审证券金融论文